關(guān)于代扣代繳個人所得稅的說明
以下是根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》、《個人所得稅代扣代繳暫行條例》及《中華人民共和國稅收征收管理法》、《個人所得稅法實施條例》等有關(guān)規(guī)定列出。
一,、個人所得稅的概念
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱個稅）個人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民,、非居民）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱,。
二,、納稅義務(wù)人
根據(jù)《個稅》第一條規(guī)定個人所得稅的納稅義務(wù)人,，既包括居民納稅義務(wù)人,，也包括非居民納稅義務(wù)人,。
三、扣繳義務(wù)人及其應(yīng)履行的義務(wù)
根據(jù)《個人所得稅代扣代繳暫行條例》第二條,、第三條規(guī)定凡支付個人應(yīng)納稅所得的企業(yè),、事業(yè)單位、機(jī)關(guān),、社團(tuán)組織,、軍隊、駐華機(jī)構(gòu),、個體戶等單位或者個人,，為個人所得稅的扣繳義務(wù)人。按照稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅是扣繳義務(wù)人的法定義務(wù),，必須依法履行,。
如扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條,、第六十四條規(guī)定納稅人偽造,、變造、隱匿,、擅自銷毀賬簿,、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列,、少列收入,，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報,，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅,。對納稅人偷稅的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款,；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任,。扣繳義務(wù)人采取前款所列手段,，不繳或者少繳已扣,、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款,、滯納金,，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的,，依法追究刑事責(zé)任,。
納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,，并處五萬元以下的罰款。納稅人不進(jìn)行納稅申報,，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款,。
四、個人所得稅征收范圍
根據(jù)《個稅》第一條,、第二條規(guī)定在中國境內(nèi)有住所,，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得,，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅,。
在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得,，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅,。
下列各項個人所得，應(yīng)納個人所得稅：
1,、工資,、薪金所得,；2、個體工商戶的生產(chǎn),、經(jīng)營所得,；3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營,、承租經(jīng)營所得,；4、勞務(wù)報酬所得,；5,、稿酬所得；6,、特許權(quán)使用費(fèi)所得,；7、利息,、股息,、紅利所得；8,、財產(chǎn)租賃所得,；9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,；10,、偶然所得；11,、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得
注意以下幾點：1,、根據(jù)《個人所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）第八條第一款規(guī)定工資薪金所得包括個人因任職或受雇取得的工資、薪金,、獎金,、年終加薪、勞動分紅,、津貼,、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。2,、根據(jù)《實施條例》第十條規(guī)定個人所得的形式包括現(xiàn)金,、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益,。3,、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）規(guī)定：獨生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼,、誤餐補(bǔ)助,、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼不征收個人所得稅,。4,、根據(jù)《實施條例》第二十一條第一款規(guī)定勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的,，以取得該項收入為一次,；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次,。
五,、免征個人所得稅的項目
根據(jù)《個稅》第四條規(guī)定免征個人所得稅項目包括：1、省級人民政府,、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位,，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué),、教育、技術(shù),、文化,、衛(wèi)生、體育,、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金,；2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息,；3,、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼,；4,、福利費(fèi)、撫恤金,、救濟(jì)金,；5、保險賠款,；6,、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi),；7,、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi),、退休工資,、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi),；8,、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表,、領(lǐng)事官員和其他人員的所得,；9、中國政府參加的國際公約,、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得,；10、經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得,。
根據(jù)《實施條例》第二十五條按照國家規(guī)定,，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi),、失業(yè)保險費(fèi),、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除,。
六,、個人所得稅起征點
根據(jù)2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》規(guī)定，我國個稅起征點調(diào)至3500元,，即按每月個人所得額超過3500元的部分計算并繳納個人所得稅,。
七、個人所得稅的計算方法
（一）,、正常薪金所得稅計算方法：
根據(jù)《個稅》第六條第一款規(guī)定工資,、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額,，為應(yīng)納稅所得額,。即：
應(yīng)納稅所得額=工資總額 — 應(yīng)扣除費(fèi)用— 起征額
個人所得稅=應(yīng)納稅所得額*適用稅率（見附表1） — 速算扣除數(shù) — 財政代扣代繳所得稅
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》國稅發(fā)[2005]9號規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資,、薪金所得計算納稅,，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：
1.先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金,，除以12個月,，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月,，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額（3500元）的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
2.將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金,，按本條第(一)項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅,，計算公式如下：
（1）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數(shù)
（2）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的,，適用公式為：應(yīng)納稅額＝(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數(shù)
在一個納稅年度內(nèi),，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次,。
(二),、勞務(wù)報酬個人所得稅的計算方法
根據(jù)《個稅》第六條第四款規(guī)定勞務(wù)報酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得,、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的,，減除費(fèi)用八百元,；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用,，其余額為應(yīng)納稅所得額,。即：
當(dāng)月收入總額低于4000元
個人所得稅=（收入總額-800）*稅率（見附表2）
如果當(dāng)月收入總額不低于4000元
個人所得稅=收入總額*（1-20％）*稅率
下面結(jié)合以上的規(guī)定舉例說明
假設(shè)某人的月收入扣除五險一金后取得的工資薪金所得為4500元，當(dāng)月又取得全年一次性獎金收入為12000元,，財政代扣代繳個人所得稅為20元
應(yīng)納稅所得額 =4500-3500=1000元
個人所得稅 = 1000*3％-20=10元
全年一次性獎金12000除以12,，其商數(shù)1000元確定適用稅率為3％速算扣除數(shù)為0。
一次性獎金應(yīng)納個人所得稅=12000*3％-0=360元
附表1 |
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個人所得稅稅率表 | |||
級數(shù) | 含稅級距 | 稅率（％） | 速算扣除數(shù) |
1 | 不超過1500元的 | 3 | 0 |
2 | 超過1500元至4500元的部分 | 10 | 105 |
3 | 超過4500元至9000元的部分 | 20 | 555 |
4 | 超過9000元至35000元的部分 | 25 | 1005 |
5 | 超過35000元至55000元的部分 | 30 | 2755 |
6 | 超過55000元至80000元的部分 | 35 | 5505 |
7 | 超過80000元的部分 | 45 | 13505 |
附表2 |
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勞務(wù)報酬個人所得稅稅率表 | |||
級數(shù) | 含稅級距 | 稅率(%) | 速算扣除數(shù) |
1 | 不超過20000元的 | 20 | 0 |
2 | 超過20000元至50000元的部分 | 30 | 2000 |
3 | 超過50000元的部分 | 40 | 7000 |